Tuesday, April 21, 2020

Accounting adjustments



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Adjusting Entries


दोस्तों
,  इस पोस्ट के माध्यम से हम आपको लेखाशास्त्र एवं खाताबही की लेखा प्रणाली में व्यापारिक समायोजनाओँ  (Accounting Adjustments) एवं उसके नियमों के बारे में बताएंगे  जिससे आप व्यापार में खातों एवं लेंन-देंनों की जानकारी विभिन्न व्यापारिक समायोजनाओँ के माध्यम से बड़ी ही आसानी से प्राप्त कर सकते हैं ।


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व्यापारिक समायोजनाओँ  (Accounting Adjustments)  का परिचय (Introduction of Accounting Adjustments)  : -
किसी व्यापारिक वर्ष का निष्कर्ष जानने के लिए वर्ष के अंत में अंतिम खाते (Final Accounts) बनाये जाते हैं जो व्यापार की  लाभ-हानि और आर्थिक स्थिति प्रकट करते हैं व्यापार में  व्यापार खाता (Trading Account),लाभ-हानि खाता (Profit & Loss Account) और लाभ-हानि विनियोग खाता (Profit & Loss Investment Account) और आर्थिक चिट्ठे (Balance Sheet) को तलपट (Trial Balance) की मदद से तैयार किया जाता है। जो मद तलपट (Trial Balance) में दिखाई देते हैं, वे या तो ट्रेडिंग खाते या लाभ और हानि खाते या लाभ और हानि विनियोग खाते या बैलेंस शीट में दर्ज किए जाते हैं। अंतिम खातों में उनका एकल प्रभाव पड़ता है। तलपट (Trial Balance) में जो लेन-देन नहीं दिखाई देते हैं, उन्हें समायोजन (Adjustments) कहा जाता है। उन्हें परीक्षण शेष के बाहर प्रस्तुत किया जाता है। अंतिम खाते में उनका दोहरा प्रभाव हो सकता है।
 समायोजन आय और व्यय की ऐसी वस्तुओं का संकेत देते हैं, जो वर्तमान वर्ष से संबंधित हैं लेकिन अभी तक खातों की पुस्तक में नहीं लाये गए हैं। तलपट (Trial Balance) की तैयारी के बाद इस तरह के लेन-देनों को समायोजित किया जाता है। समायोजन सही संचालन परिणाम और व्यवसाय की वित्तीय स्थिति का पता लगाने में मदद करता है ।

समायोजनाओँ का अर्थ एवं परिभाषा (Meaning & Definition of Adjustments) : -


"अंतिम खाते (Final Accounts) बनाते समय कुछ लेन-देन ऐसे अवश्य रह जाते हैं जिनका या तो पुस्तकों में बिलकुल ही लेन-देन नहीं होता या अधूरा लेखा होता है। ऐसे लेन-देनों का लेखा पुस्तकों में समावेश करने को समायोजनाएँ (Adjustments) कहते हैं और इससे सम्बंधित लेखे समायोजन लेखे कहलाते हैं ।"

समायोजनाओँ का उद्देश्य (Objectives of Adjustments)  : -

1) शुद्ध एवं विश्वशनीय अंतिम खाते तैयार करना।
2) किसी वर्ष से सम्बंधित लेन-देनों का अगले व्यापारिक वर्ष पर प्रभाव न पड़ने देना । 

जब समायोजन प्रविष्टि पारित हो जाती है, तो इसके कम से कम निम्न दो प्रभाव होते हैं :-

1)  व्यापार खाता और लाभ और हानि खाता, या
2)  व्यापार खाता और बैलेंस शीट, या
3)  लाभ और हानि खाता और बैलेंस शीट, या
4)  लाभ और हानि विनियोग खाता और बैलेंस शीट या
5)  विनियोग खाता और बैलेंस शीट
6)  व्यापार खाता और लाभ और हानि खाता और बैलेंस शीट

Accounting Tools

प्रमुख समायोजनाएँ (Important Adjustments) निम्नलिखित होती हैं :-


1. अदत्त व्यय (Outstanding Expenses) :-


व्यापार में जो खर्च हुए तो हैं लेकिन उनका भुगतान अभी नहीं किया गया  हैं वे बकाया या अवैतनिक खर्च होते हैं। ऐसे सभी खर्चों को उस लेखा वर्ष में दर्ज किया जाना चाहिए, जिस वर्ष उसका  खर्च किया है। इस तरह के अवैतनिक खर्च संबंधित प्रमुखों पर खर्च बढ़ाते हैं और दूसरी ओर व्यापार की देनदारियां बन जाती हैं।

उदाहरण के लिए, यदि दिसंबर माह  में अदा किए जाने वाला कर्मचारियों का 500 रूपए वेतन  अगले वर्ष जनवरी माह दिया जायेगा और तभी इसका पुस्तकों में लेखा होगा।  दिसंबर माह से संबंधित वेतन को 31 वें दिन  समान बकाया वेतन माना जाएगा। उसे व्यापार या लाभ और हानि खाते के डेबिट पक्ष में संबंधित प्रमुखों के साथ जोड़ा जाता है और बैलेंस शीट के देयता पक्ष में दिखाया जाता है।

 समायोजन प्रविष्टि निम्नानुसार होगी :-

Dec – 31      वेतन  (Salaries) A/c  Dr.                                 500
                        To अदत्त वेतन (Outstanding Salaries) A/c       500


2. पूर्वदत्त व्यय  (Prepaid Expenses) :-


पूर्वदत्त व्यय अगली लेखा अवधि के लिए अग्रिम में भुगतान किए गए खर्चों का प्रतिनिधित्व करते हैं। दूसरे शब्दों  में, यह चालू वर्ष में भुगतान किए गए खर्चों का अप्रयुक्त भाग है, यह अगले लेखा अवधि में अप्रयुक्त है।

उदाहरण के लिए, 1 अक्टूबर को 300 रूपए किराये के वार्षिक क़िस्त का भुगतान किया गया और उसका पुस्तकों में लेखा कर दिया गया।  यदि 31 दिसम्बर को अंतिम खाते बनाये जाते हैं तो केवल 3 महीने के 75 रूपए ही इस वर्ष के व्यय में लिखे जाने चाहिए और बाकी के 225 रुपये पूर्वदत्त या असमाप्त व्यय माना जाना चाहिए। इसे  व्यापार या लाभ और हानि खाते के डेबिट पक्ष में संबंधित प्रमुखों के साथ घटाया जाता है और बैलेंस शीट में देनदारों के भांति संपत्ति पक्ष में दिखाया जाता है।
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समायोजन प्रविष्टि निम्नानुसार होगी :-

Dec – 31      पूर्वदत्त किराया  (Prepaid Rent) A/c  Dr.           225
                           To किराया  (Rent)                    A/c                   225


3. उपार्जित आय (Accrued Income) :-


ये चालू खाते के लेखा वर्ष  में अर्जित आय हैं लेकिन अभी तक प्राप्त नहीं हुयी है।

उदाहरण के लिए, निवेश पर ब्याज, उप-ऋण देने से किराया, लेखा वर्ष के दौरान व्यवसाय द्वारा  अर्जित कमीशन लेकिन अभी तक प्राप्त नहीं हुआ है। एक पक्ष अर्जित आय संपत्ति है और यह बैलेंस शीट के परिसंपत्ति पक्ष में दिखाई जाएगी तथा  दूसरी तरफ यह आय है और इसे लाभ और हानि खाते के क्रेडिट पक्ष में संबंधित आय में जोड़ा जाना चाहिए।
 समायोजन प्रविष्टि निम्नानुसार होगी :-

Dec – 31      उपार्जित ब्याज (Accrued Interest) A/c Dr.       500
                        To ब्याज (Interest)                  A/c                      500


4. अनुपार्जित आय (Unaccrued/Unearned Income) :-


लेखा अवधि के दौरान अग्रिम में प्राप्त की गई आय ट्रायल बैलेंस में दी जा सकती है और अग्रिम राशि की राशि के दौरान कुछ राशि अर्जित की जाती है जो कि आय है, और जिसे लाभ और हानि खाते के क्रेडिट पक्ष में दिखाया जाता है और शेष अनुपार्जित राशि के दायित्व पर पोस्ट की जाएगी यदि  इस तरह की एडवांस इनकम ट्रायल बैलेंस में दी गई है तो लेखे  के बाद इनकम के अनुपार्जित हिस्से को पास करना चाहिए।
समायोजन प्रविष्टि निम्नानुसार होगी :-

Dec – 31      किराया  (Rent)               A/c  Dr.                   225
                       To अनुपार्जित किराया (Unaccrued Rent) A/c     225


5. मूल्यह्रास (Depreciation) :-


व्यापार की कुछ स्थायी सम्पत्तियों (जैसे :- फर्नीचर,मशीन एवं  भवन आदि ) के व्यापार में  निरन्तर उपयोग के दौरान उनके मूल्य में कुछ क्रमिक कमी होती है उसे ही मूल्यह्रास कहते हैं । यह गैर-नकद व्यय है और इसका  लाभ और हानि खाते के डेबिट पक्ष में लेखा  किया जाता है । दूसरी ओर, इसे संबंधित अचल संपत्तियों से कटौती की गई बैलेंस शीट के परिसंपत्ति पक्ष में दिखाया जाता  है।

समायोजन प्रविष्टि निम्नानुसार होगी :-

Dec – 31      मूल्यह्रास (Depreciation) A/c  Dr.               500
                        To भवन (Building) A/c                              500

6. पूंजी तथा आहरण पर ब्याज (Interest on Capital and Drawings) :-


A) पूंजी पर ब्याज :-  मालिक व्यवसाय में उनके द्वारा नियोजित राशि की सीमा तक ब्याज की निश्चित दर के रूप में निवेश पर रिटर्न की तलाश कर सकते हैं। व्यवसाय की लाभप्रदता की सच्ची तस्वीर का पता लगाने के लिए, पूंजी पर ब्याज प्रदान करना एक आम बात है। पूंजी पर ब्याज के लिए जर्नल प्रविष्टि में दो खाते शामिल हैं पूंजी खाता और पूंजी पर ब्याज खाता


पूंजी पर ब्याज व्यवसाय के लिए एक व्यय है और इसे प्रोप्राइटर की पूंजी में जोड़ा जाता है जिससे व्यवसाय में उसकी कुल पूंजी बढ़ जाती है। इसका भुगतान नकद या बैंक द्वारा नहीं किया जाता है।
पूंजी पर ब्याज के लिए जर्नल प्रविष्टि है :-

            पूंजी पर ब्याज (Interest on Capital) A/c         Debit                     
                  To पूंजी (Capital) A/c                                              

B) आहरण पर ब्याज :- जब प्रोप्राइटर व्यक्तिगत उपयोग के लिए व्यवसाय से पैसा या माल निकालता है, तो उसे व्यवसाय द्वारा प्रोपराइटर को अस्थायी ऋण के रूप में माना जाता है। इस ऋण का इलाज किसी बाहरी व्यक्ति को ऋण के साथ किया जा सकता है। तो व्यापार ऐसे आहरण पर ब्याज लेता है । यह व्यवसाय के लिए लाभ है और मालिक के लिए नुकसान है

आहरण पर ब्याज का दोहरा प्रभाव है :-

      1) यह लाभ और हानि खाते में जमा होता है।
2) इसे आहरण में जोड़ा जाता है और फिर बैलेंस शीट (देयता पक्ष) में पूंजी से घटा दिया जाता है।       
 आहरण पर ब्याज के लिए जर्नल प्रविष्टि है :-
        आहरण (Drawings) A/c                                             Debit                             
            To आहरण पर ब्याज (Interest on Drawings) A/c       

7. संदिग्ध ऋण का प्रावधान (Provision for Doubtful Debt) :-


बुरे ऋणों के अलावा, कुछ ऋणों की वसूली संदिग्ध हो सकती है। एक बुरा ऋण संदिग्ध ऋणों से अलग है। बुरा ऋण निश्चित रूप से अपरिवर्तनीय और एक संदिग्ध ऋण है। यह ठीक हो सकता है या नहीं। एक बुरा ऋण व्यापर में नुकसान के रूप में जाना जाता है। लेकिन एक संदिग्ध ऋण एक अपेक्षित नुकसान वास्तव में होने से पहले एक निर्यातित हानि को नुकसान के रूप में नहीं माना जाना चाहिए। इस तरह के ऋणों को खराब ऋण के रूप में नहीं लिखा जा सकता है क्योंकि इस तरह की राशि की वसूली ठीक नहीं होती है । इस तरह के नुकसान के लिए, व्यापार में  कुछ प्रावधान संदिग्ध ऋण के प्रावधान के रूप में किए गए हैं।

संदिग्ध का प्रावधान ऋणी का सही मूल्य दिखाने के लिए बनाया गया है। यह प्रावधान लाभ-हानि खाते पर बहस करके बनाया गया है। दूसरी ओर, संदिग्ध ऋण के लिए संदिग्ध ऋण के प्रावधान की राशि को घटाया जाता है, संदिग्ध ऋण के लिए और खराब ऋण प्रावधान लिखने के बाद परीक्षण संतुलन और समायोजन में हो सकता है। तलपट में दिए गए संदिग्ध ऋण के प्रावधान को पुराने प्रावधान के रूप में माना जाता है और समायोजन में देना संदिग्ध ऋण के लिए नए प्रावधान के रूप में माना जाता है।

संदिग्ध ऋण के लिए जर्नल प्रविष्टि है :-
         संदिग्ध ऋण (Bad Debts)     A/c Debit
             To Sundry (Debtors)      A/c

        लाभ और हानि (Profit & Loss)      A/c Debit
             To संदिग्ध ऋण (Bad Debts)    A/c


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8. खराब ऋणों को लिखा जाना (आगे खराब ऋणों सहित) (Bad Debts to be Written Off (Including further Bad Debts) :-


ऋण का अर्थ उस व्यक्ति या पार्टी से है, जिस पर क्रेडिट पर सामान बेचा जाता है। देनदार खाता देनदार से प्राप्य राशि का प्रतिनिधित्व करता है। कभी-कभी देनदार अपनी देय राशि का भुगतान करने में असफल हो जाते हैं और ऋण अपरिवर्तनीय हो जाता है। ऐसी अपरिवर्तनीय राशि को बुरे ऋण के रूप में जाना जाता है। इसे नुकसान के रूप में माना जाता है, जो व्यापारिक  लेनदेन के दौरान होता है। खराब ऋण तलपट  और समायोजन या दोनों में दिया जा सकता है। तलपट  में आने वाले बुरे ऋण को पुराने खराब ऋण के रूप में माना जाता है और समायोजन में दिए गए खराब ऋण को नए बुरे ऋण या आगे के खराब ऋण के रूप में माना जाता है।

खराब ऋण रिकॉर्ड करने के लिए निम्नलिखित समायोजन प्रविष्टि पारित की जानी चाहिए :-


         संदिग्ध ऋण (Bad Debts)      A/c Debit
                To Sundry (Debtors)    A/c

          Provision for Bad Debts                A/c Debit
                To संदिग्ध ऋण (Bad Debts)     A/c 

          लाभ और हानि (Profit & Loss)       A/c Debit
                To   Provision for Bad Debts A/c


9. देनदारों तथा लेनदारों पर छूट का प्रावधान (Provision for Discount on Debtors and Creditors) :-


A) व्यापार में देनदारों को एक निश्चित अवधि में भुगतान करने पर कुछ नकद छूट दी जाती है। डिस्काउंट देना फर्म देनदार की एक हानि है । जब व्यवसायी को देनदारों को छूट से  नियमित हानि प्राप्त होती है, तो वह लाभ और हानि खाते में डेबिट  और देनदार  खाते पर छूट के प्रावधान के लिए कुछ  छूट का प्रावधान करना पड़ता  है।

जर्नल प्रविष्टि है :-

लाभ और हानि (Profit & Loss)     A/c                  Debit
       To   Provision for Discounts on Drs. A/c

B) कुछ व्यवसाय प्रपत्र उचित और निर्धारित समय पर भुगतान को चिह्नित करके लेनदारों के साथ अपने खातों का निपटारा करते हैं। यह उनके लिए सद्भावना पैदा करेगा, लेनदार को शीघ्र भुगतान करने पर व्यापार को कुछ छूट अर्जित करने में मदद मिलती है । डिस्काउंट प्राप्त फॉर्म क्रेडिटर्स एक लाभ है। जब व्यवसायी को लेनदारों से छूट पर नियमित आय प्राप्त होती है, तो वह लाभ और हानि खाते में जमा करके और लेनदार खाते पर छूट के प्रावधान के लिए बहस करके कुछ का प्रावधान करता है।

जर्नल प्रविष्टि है :-

Provision for Discounts on Crs.             A/c  Debit
        To लाभ और हानि (Profit & Loss)     A/c                  



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  Importance of adjusting entries

10. असामान्य कारण से माल की हानि (असामान्य नुकसान) (Loss of Goods due to Abnormal Reason (Abnormal Loss) :-


आमतौर पर इस प्रकार का नुकसान प्रबंधन की लापरवाही के कारण होता है जैसे दुर्घटना, आग बाढ़, चोरी इत्यादि । इस तरह के नुकसानों को असमान्य हानि माना जाता है। नुकसान और ट्रेडिंग की राशि के साथ डेबिट किए गए असामान्य नुकसान की राशि को समान राशि के साथ क्रेडिट  दिया जाता है। लेखांकन वर्ष के अंत में, असामान्य नुकसान की राशि को लाभ और हानि खाते में स्थानांतरित कर के  इसे बंद कर दिया जाता है।
माल की हानि (असामान्य नुकसान) (Abnormal Loss)  के लिए जर्नल प्रविष्टि है :-

Loss by Accident      A/c  Debit
   To Purchases         A/c

Insurance Co.           A/c  Debit
Profit & Loss            A/c  Debit
     To Loss by Accident     A/c

11. प्रबंधकीय पारिश्रमिक और लाभ का आयोग (Managerial Remuneration and Commission of Profit) :-


प्रबंधकीय पारिश्रमिक की राशि ज्ञापन या संघ के लेख में निर्दिष्ट की जा सकती है। यह लेख में निर्दिष्ट नहीं है, निदेशकों को शुद्ध लाभ के 5% से अधिक का बोनस कमीशन नहीं दिया जा सकता है, क्योंकि कंपनी अधिनियम  के अनुसार लाभ पर कमीशन पारिश्रमिक है, ऐसे कमीशन को चार्ज करने से पहले या बाद में जो शुद्ध लाभ के कुछ प्रतिशत के आधार पर लिया जाता है ।

12. तैयार या अनसोल्ड गुड्स का स्टॉक बंद करना (Closing Stock of Finished or Unsold Goods) :-


लेखांकन अवधि के अंत में जो माल का रहतिया (Stock) अनसोल्ड रह गया, उसे परिष्करण माल (Finished Goods) का समापन स्टॉक कहा जाता है। स्टॉक का मूल्य लागत मूल्य या बाजार मूल्य जो भी कम हो, उसी पर उसका मूल्यांकन होता  है।

समापन स्टॉक का समायोजन निम्नलिखित तरीके से किया जाता है :-

Closing Stock        A/c    Debit
      To Trading       A/c

13. अप्रयुक्त या गैर-उपभोक्ता व्यय का समापन स्टॉक (Closing Stock of Unused or Non-Consumed Expenses) :-


स्टेशनरी की अवधि, आपूर्तिकर्ताओं, दवाओं आदि के अलावा कुछ वस्तुओं का स्टॉक लेखा अवधि के अंत में अप्रयुक्त रह सकता है। इसे तैयार माल के मामले में ट्रेडिंग खाते में जमा नहीं किया जाता है इस लिए  यह लाभ-हानि खाते की डेबिट पक्ष में निर्धारित व्यय से काट लिया जाता है और बैलेंस शीट की वर्तमान परिसंपत्तियों में इसे में रखा जाता है।

14. स्थगित आयगत व्यय (Deferred Revenue Expenses) :-


स्थगित आयगत व्यय जर्नल प्रविष्टि की आवश्यकता तब होती है जब कोई व्यवसाय किसी ग्राहक को अपनी सेवाएं प्रदान करता है और सेवाओं का अग्रिम चालान/ बिल किया जाता है।

उदाहरण के लिए, मान लें कि एक व्यवसाय अग्रिम में 10,000 के वार्षिक रखरखाव के लिए विज्ञापन सेवाएं और चालान/ बिल प्रदान करता है। चालान के समय सेवा प्रदान नहीं की गई है और सेवा राजस्व अर्जित नहीं किया गया है, इसलिए इसे स्थगित राजस्व खाते में जमा करने की आवश्यकता है।

स्थगित आयगत के लिए निम्नलिखित समायोजन प्रविष्टि पारित की जानी चाहिए :-

लेखांकन रिकॉर्ड, अग्रिम में चालान/ बिल किए गए विज्ञापन सेवाओं के लिए निम्नलिखित बहीखाता प्रविष्टियाँ दिखाएंगे :-

Deferred Revenue Journal Entry:-

                               Account               Debit           Credit
               Accounts receivable         10,000           
            Deferred revenue account                       10,000
                                             Total    10,000            10,000

15. संपत्ति  बनाने के लिए इस्तेमाल किया जाने वाला सामान (Materials used to make assets) :-


व्यापार के लिए एक संपत्ति  बनाने के लिए उपयोग किए जाने वाले सामान की राशि संबंधित संपत्ति खाते में डेबिट की जाती है और व्यापार खाते के डेबिट में क्रय  से घटा दी जाती है। उसी तरह से इस तरह की संपत्ति बनाने के लिए भुगतान किए गए तरीकों का हिस्सा संबंधित संपत्ति में जोड़ी जानी  चाहिए और व्यापार  खाते के डेबिट पक्ष में मजदूरी से इसे घटाया जाना चाहिए।

16. व्यापार में प्रयुक्त सामान (Business Goods) :-


किसी व्यापार में निम्नलिखित कारणों के कारण वस्तुओं का उपयोग किया जाता है :-

A) दान या दान के रूप में दी गयी वस्तु या सामान के मूल्य को व्यवसाय के लिए खर्च के रूप में माना जाता है। यह क्रय से घटाया जाता है और इसे व्यापार खाते के डेबिट पक्ष में तथा  दूसरी ओर, यह लाभ और हानि खाते के डेबिट पक्ष में दिखाया जाना चाहिए।

B) व्यापारी अपने उत्पाद की बिक्री को बढ़ावा देने के लिए नि:शुल्क नमूने के रूप में सामान वितरित कर सकती हैं। नि:शुल्क नमूनों की दी गई वस्तुओं की मात्रा को व्यय या विज्ञापन खर्च बेचने के रूप में माना जाता है और इसे लाभ-हानि खाते के डेबिट पक्ष में तथा  दूसरी ओर इसे व्यापर खाते के डेबिट पक्ष में खरीद से घटा दिया चाहिए।

17. असामान्य कारण से माल की हानि (असामान्य नुकसान) (Loss of goods due to unusual reason (unusual loss) :-


व्यापर में आमतौर पर इस प्रकार का नुकसान प्रबंधन की लापरवाही के कारण होता है जैसे दुर्घटना, आग बाढ़, चोरी इत्यादि । इस तरह के नुकसानों को असामान्य हानि   माना जाता है। नुकसान और ट्रेडिंग की राशि के साथ डेबिट किए गए असामान्य नुकसान की राशि को समान राशि के साथ क्रेडिट  दिया जाता है। लेखांकन वर्ष के अंत में, असामान्य नुकसान की राशि को लाभ और हानि खाते में स्थानांतरित कर दिया जाता है और इसे बंद कर दिया जाता है।

18. अनुमोदन आधार पर माल की बिक्री (Sale of goods on approval basis) :-


एक व्यापार में माल बिक्री या रिटर्न के आधार पर बेचा जा सकता है। इस प्रकार की बिक्री से संकेत मिलता है कि यदि खरीदार को गुणवत्ता या अन्य शर्तें स्वीकार्य हैं तो वे ऐसे सामानों की खरीद के लिए उसकी मंजूरी की जानकारी भेज देंगे नहीं तो  वह आपूर्तिकर्ताओं को सामान लौटा देगा। जब सामान इन शर्तों पर बेचा जाता है, तो इसे वास्तविक बिक्री के रूप में नहीं माना जाना चाहिए जब तक कि देनदार से अनुमोदन प्राप्त न हो जाए। कुछ परिस्थितियों में, यदि इसे बिक्री में शामिल किया गया है, तो एक तरफ ऐसे सामानों की बिक्री मूल्य को वास्तविक बिक्री से काट दिया जाना चाहिए और दूसरी तरफ ऐसे सामानों की कीमत को ग्राहक के साथ स्कन्द  के रूप में माना जाना चाहिए।

19. ऋण पर ब्याज (बकाया) ( Interest on Loan (Outstanding) :-


उधार ली राशि को ऋण कहा जाता है। वित्त की आवश्यकता को पूरा करने के लिए, बैंकों या अन्य वित्तीय वित्तीय संस्थानों से धन उधार लिया जा सकता है। ब्याज की एक निश्चित दर ऋण पर देय होती है, उस ऋण पर दिए गए ब्याज को व्यय माना जाता है और ब्याज की अवैतनिक राशि को बकाया खर्च माना जाता है। इसकी भी प्रविष्टि पुस्तकों में अवश्य की जानी चाहिए। 


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20.ऋणपत्र  पर ब्याज (बकाया) (Interest on Debenture (Outstanding) :-


यह लाभ और हानि खाते का व्यय है। आम तौर पर ऋणपत्र  पर ब्याज का भुगतान छमाही में दिया  जाता है। ऋणपत्र  पर ब्याज की न भुगतान की गयी की राशि को ऋणपत्र पर बकाया ब्याज माना जाता है।

21. निवेश पर ब्याज (उपार्जित) (Interest on Investment (Accrued) :-


व्यवसाय के बाहर उधार दी गई राशि को निवेश माना जाता है। कंपनी अपने नकद या नकद के बराबर विपणन प्रतिभूतियों या सरकार के बॉन्ड आदि की खरीद में निवेश कर सकती है। निश्चित ब्याज दर निवेश पर प्राप्य है। ट्रायल बैलेंस में दिए गए निवेश पर प्राप्त ब्याज को आय माना जाता है और इसे लाभ-हानि  खाते के क्रेडिट पक्ष में दिखाया जाता है। अर्जित ब्याज लेकिन अभी तक प्राप्त नहीं किया गया है, जिसे प्राप्य माना जाता है इसकी भी समायोजन की प्रविष्टि पुस्तकों में की जाती है। 

22. कर समायोजन (Tax adjustment) :-


A) स्रोत पर कर कटौती (टीडीएस) (Tax Deducted at Source (TDS) :-

कंपनी के कुछ व्यय जैसे वेतन, ब्याज पर स्रोत पर कर काटा जा सकता है, स्रोत पर कर की कटौती की गई राशि आदि को आयकर कार्यालय में जमा किया जाना चाहिए इस लिए इन सभी की जर्नल प्रविष्टि द्वारा समायोजन का लेखा करना चाहिए। 

B) आयकर का अग्रिम भुगतान (Advance Payment of Income Tax) :-

कंपनी को कर का अग्रिम भुगतान करना होगा और इसका उचित और समायोजन का लेखा भी पुस्तकों में अवश्य ही करना चाहिए।

C) कर का प्रावधान (Tax Provision) :-

एक कंपनी द्वारा देय आयकर कंपनी के लाभ के लिए  एक व्यय  है। प्रत्येक लेखा वर्ष के अंत में, कंपनी द्वारा आयकर अधिनियम के प्रावधान के अनुसार कर योग्य आय की गणना की जाती है। कर देयता का निर्धारण करने के बाद, कंपनी अंतिम खातों में इसके लिए एक प्रावधान बनाती है। यदि अंतिम खातों में इसके लिए प्रावधान प्रावधान परीक्षण शेष के बाहर दिखाई देता है, तो उचित समायोजन प्रविष्टि  एवं समायोजन का लेखा भी पुस्तकों में अवश्य ही करना चाहिए।

D) यदि आयकर का भुगतान और कर के लिए प्रावधान: क्रमशः ट्रायल बैलेंस के डेबिट और क्रेडिट पक्ष में दिए गए हैं, तो इसे पिछले साल के कर भुगतान और प्रावधान के रूप में माना जाता है और उचित समायोजन प्रविष्टि एवं समायोजन का लेखा अंतिम खातों भी किया जाना है।

(i) कर की राशि का भुगतान लाभ और हानि विनियोग खाते के डेबिट पक्ष में दिखाया जाएगा।
(ii) क्रेडिट पक्ष में दिए गए कर के प्रावधान की राशि को लाभ और हानि विनियोग खाते के क्रेडिट पक्ष में दिखाया जाएगा।
E) अगर आयकर का भुगतान ट्रायल बैलेंस के डेबिट साइड में दिया गया है, लेकिन टैक्स का प्रावधान ट्रायल बैलेंस के क्रेडिट पक्ष में नहीं दिया गया है, तो इस मामले में भुगतान किए गए टैक्स को अग्रिम भुगतान कर के रूप में माना जाना चाहिए और इसे बैलेंस शीट की संपत्ति पक्ष में ऋण और अग्रिम के मद के अंतर्गत दिखाया जाना चाहिए या इसे पिछले साल की कर देनदारियों के भुगतान पर विचार करके लाभ और हानि खाते के पक्ष में दिखाया जा सकता है।

23. लाभांश (Dividend) :-


एक लाभांश को कंपनी की पूँजी  में उनमें से प्रत्येक द्वारा रखे गए शेयरों की संख्या के अनुसार शेयरधारकों के बीच एक कंपनी के विभाज्य लाभ के वितरण के रूप में परिभाषित किया जा सकता है। निदेशक मंडल लाभ की राशि की सिफारिश करता है जिसे लाभांश के रूप में वितरित किया जाना चाहिए। वार्षिक सामान्य सभा (Annual General Meeting) में शेयरधारक बोर्ड द्वारा अनुशंसित लाभांश की घोषणा कर सकते हैं, लेकिन कोई भी लाभांश बोर्ड द्वारा अनुशंसित राशि से अधिक नहीं होगा।

A) प्रस्तावित लाभांश (Proposed Dividend) :-

निदेशक मंडल (Board of Directors) द्वारा अनुशंसित लाभांश को प्रस्तावित लाभांश कहा जाता है। जब शेयरधारकों द्वारा वार्षिक आम सभा  में प्रस्तावित लाभांश को अनुमोदित किया जाता है, तो इसका घोषणा के 45 के भीतर भुगतान अवश्य किया जाना चाहिए। लाभांश की राशि का भुगतान भुगतान की गई पूंजी के आधार पर किया जाता है। यदि कोई बकाया राशि (calls-in arrears) हो तो उन्हें घटा दिया जाना चाहिए 
प्राथमिकता वाले शेयरधारकों को एक निश्चित दर पर लाभांश प्राप्त करने का हक  होता है साथ ही यदि निदेशक इक्विटी शेयरों पर लाभांश घोषित करने का निर्णय लेते हैं, तो वरीयता देने वाले के लिए एक वर्ष  के लाभांश के भुगतान के लिए पहले ही प्रावधान करना अनिवार्य होता है।
तलपट (Trial Balance) के बाहर दिए गए प्रस्तावित लाभांश का  अंतिम खाते में समायोजन का भी लेखा किया जाना चाहिए। 

B) अंतरिम लाभांश (Interim Dividend) :-

अंतिम खाते  तैयार करने से पहले निदेशक मंडल द्वारा घोषित लाभांश को अंतरिम लाभांश कहा जाता है। अंतरिम लाभांश का भुगतान वर्ष के दौरान किया जाता है और परीक्षण शेष राशि के डेबिट पक्ष में दिखाई जाती है । ट्रायल बैलेंस में दिए गए अंतरिम लाभांश की राशि को लाभ और हानि विनियोग खाते के डेबिट पक्ष में दिखाया जाता  है। 

C) लावारिस लाभांश (Unclaimed Dividend) :-

कोई भी लाभांश, जो लाभांश की घोषणा के 45 दिनों तक किसी भी कारण से अवैतनिक या लावारिस बना रहता है, लावारिस/अयाचित  लाभांश (Unclaimed Dividend) कहलाता है। ट्रायल बैलेंस के क्रेडिट पक्ष को प्रदर्शित करने वाले लावारिस लाभांश की राशि को वर्तमान देयता के स्वरूप बैलेंस शीट की देनदारियों में दिखाया जाता है। 

D) अंतिम लाभांश (Final Dividend) :-

निर्देशक अंतरिम लाभांश घोषित करने के बाद लेखा वर्ष के अंत में डिविडेंड भी घोषित कर सकते हैं। यह लाभांश तभी घोषित किया जाता है जब तक कि प्रस्ताव (Resolution) में  विशेष रूप से इसका उल्लेख नहीं होता है। अंतरिम लाभांश की तरह, ट्रायल बैलेंस के डेबिट पक्ष में और लाभ और हानि विनियोग खाते के डेबिट पक्ष में इसे दिखाया जाता  है।

E) बोनस शेयर या स्टॉक डिविडेंड (Bonus Shares or Stock Dividend) :-

शेयर लाभांश या बोनस शेयर इक्विटी शेयर के रूप में शेयरधारकों को लाभांश का भुगतान होता है। यदि ट्रायल बैलेंस के डेबिट पक्ष में भुगतान किए गए स्टॉक लाभांश की राशि हो तो इसको लाभ और हानि विनियोग खाते के डेबिट पक्ष में दिखाया जाना चाहिए।

24. कर्मचारियों के  बोनस, पेंशन फंड, भविष्य निधि आदि से संबंधित धन और निधि (Money and Funds related to Employees and Bonuses, Pension Funds, Provident  Funds etc.) :-


यदि बोनस, पेंशन फंड और भविष्य निधि आदि को तलपट (Trial Balance) से  बाहर दिया जाता है, तो एक तरफ उन्हें खर्च के रूप में माना जाता है और लाभ और हानि के डेबिट पक्ष में दिखाया जाता है और दूसरी तरफ उन्हें वर्तमान दायित्व  माना जाता है।

25. कर्मचारियों को नकद में बोनस और सेवानिवृत्ति लाभ (Cash Bonuses and Retirement Benefits to Employees) :-


यदि संयुक्य स्टॉक कंपनी (Joint Stock Company) के पास नकद (Cash)  में बोनस के रूप में लाभ की निश्चित राशि है और इसका भुगतान करना है तथा सेवानिवृत्ति के समय कुछ राशि नकद में सेवानिवृत्ति लाभ के रूप में है तो इनका भी लाभ और हानि (P&L Account) एवं अंतिम खातों (Final Account) में समायोजन किया जाना चाहिए ।

26. छिपे हुए/ गर्भित समायोजन (Hidden/Implied Adjustments) :-


छिपे हुए समायोजन वे समायोजन हैं, जो अतिरिक्त जानकारी में स्पष्ट रूप से नहीं दिए गए हैं। इसका परीक्षण संतुलन के अंदर पता लगाना चाहिए। इसे छिपा हुआ या गर्भित कहा जाता है क्योंकि इसे एक बार में नहीं देखा जा सकता है। उदाहरण के लिए, 12% ऋणपत्र (Debentures) रु 50,000 राशि के संबंध में कोई उल्लेख नहीं है। प्रविष्टियों के प्रकार का निर्धारण करने से पहले, यह निरीक्षण करना आवश्यक है कि क्या कोई छिपा या गर्भित हुआ भाग समायोजित तो नहीं किया जाना  है।


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धन्यवाद 

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